SİRKÜLER NO: ANK-2025 / 26 İST, 06.03.2025
ÖZET: KDV Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 54) Yayımlandı
27 Şubat 2025 tarihli ve 32826 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 54) ile bazı değişiklikler yapılmıştır.
Yapılan Değişiklikler
- İndirimli Orana Tabi İşlemlerde Yılı İçerisinde Nakden İade Uygulamasına Son Verilmiştir
KDV Kanunun 29/2 maddesine göre, indirimli orana tabi işlemlerden doğan KDV iade alacağı, ilgili yıl içinde mükelleflerin vergi, SGK primi gibi borçlarına mahsubunun yanında Hazine ve Maliye Bakanlığınca belirlenen sektörler, mal ve hizmet grupları ve dönemler itibarıyla yılı içinde nakden iade edilebilmekteydi.
Bu Tebliğ ile Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği’nin “İndirimli Orana Tabi İşlemlerde İade Uygulaması” başlıklı (III/B-3.) bölümünün ikinci, üçüncü ve dördüncü paragrafları ve aynı Tebliğin (III/B-3.2.5.) bölümü başlığı ile birlikte yürürlükten kaldırılmıştır.
Buna göre:
>> İndirimli orana tabi konut teslimleri ile 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı eki (II) sayılı listenin 28, 29, 31 ve 34 üncü sırası kapsamındaki malların teslimlerinden doğan KDV iadelerinin, yılı içinde vergilendirme dönemleri itibariyle talep edilmesi kaydıyla nakden yapılmasına son verilmiştir.
>> Aynı Kararın eki (I) sayılı listenin “(A) GIDA MADDELERİ” bölümü kapsamında yer alan malların takvim yılının Ocak-Haziran dönemindeki teslimlerinden doğan KDV iadelerinin, en erken ilgili yılın Haziran dönemi en geç ilgili yılın Kasım dönemi itibarıyla talep edilmesi kaydıyla nakden yapılması uygulaması kaldırılmıştır.
>> Mükelleflerin indirimli orana tabi işlemlerine ilişkin iade uygulaması, KDV Kanununda öngörüldüğü şekilde yılı içerisinde mahsuben, izleyen yıl içerisinde ise nakden veya mahsuben iade şeklinde devam edecektir.
2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının eki (II) sayılı listenin 28, 29, 31 ve 34 üncü sırası kapsamındaki mallar
28-18/12/2007 tarihli ve 2007/13007 sayılı Kararnamenin eki İstatistik Pozisyonlarına Bölünmüş Türk Gümrük Tarife Cetvelinin;
|
8424.81
|
Tarıma ve bahçeciliğe ait olanlar (sıvı veya toz halindeki maddeleri püskürtmeye, dağıtmaya veya pülverize etmeye mahsus mekanik cihazlar)
|
|
8428.20.30.90.00
|
Diğerleri (Tarımda kullanılmak üzere özel olarak imal edilmiş pnömatik elevatörler ve konveyörler)
|
|
8428 90.71 00 00
|
Zirai traktörlere takılmak üzere imal edilenler (Tarımda kullanılmak üzere özel olarak imal edilmiş yükleyiciler)
|
|
8428.90.95.90.11
|
Zirai traktörler için hidrolik kaldırıcılar
|
|
8432.10
|
Pulluklar
|
|
8432.21.00.00.00
|
Diskli tırmıklar (diskorolar)
|
|
8432 29
|
Diğerleri: (Tırmıklar, skaritikatörler, kültivatörler, zararlı otları ayıklayan makinalar, çapa makinaları)
|
|
8432.30
|
Ekim ve dikim makinaları
|
|
8432.40
|
Gübreleme makina ve cihazları
|
|
8433.20
|
Çayır biçme makinaları (traktörlere monte edilen parmaklı biçme makinaları dahil)
|
|
8433.30
|
Ot hazırlama makina ve cihazları
|
|
8433.40
|
Ot ve saman balyalama makina ve cihazları (ot ve samanları toplayıp demet veya balya yapmaya mahsus olanlar dahil)
|
|
8433.51.00.00.00
|
Biçer döverler
|
|
8433.52
|
Diğer harman makina ve cihazları
|
|
8433.53
|
Kök ve yumru sökme makinaları
|
|
8433.59.11.00.00
|
Kendinden hareketli olanlar (silaj makinası)
|
|
8433.59.19.00.00
|
Diğerleri (silaj makinası)
|
|
8433.59.30.00.11
|
Orak makinaları (biçerler)
|
|
8433.59.30.00.12
|
Biçer toplarlar
|
|
8433.59.30.00.13
|
Biçer bağlarlar
|
|
8433.59.80.00.11
|
Pamuk hasat makinası
|
|
8433.59.80.00.12
|
Mısır hasat makinası
|
|
8433.59.80.00.13
|
Mısır toplama ve daneleme makinaları
|
|
8433.59.80.00.19
|
Diğerleri (diğer hasat ve harman makina ve cihazları)
|
|
8433.90
|
Aksam ve parçalar (84.33 pozisyonundaki makina ve cihazlara ait olanlar)
|
|
84.34
|
Süt sağma makinaları ve sütçülükte kullanılan makina ve cihazlar
|
|
8436.10.00.00.00
|
Hayvan yemlerini hazırlamaya mahsus makina ve cihazlar
|
|
8436.80.91.00.00
|
Otomatik yalaklar
|
|
8436.80.99.00.11
|
Arıcılığa mahsus bal mumunu petek yapan makina ve cihazlar
|
|
8436.80.99.00.12
|
Arıcılığa mahsus diğer makina ve cihazlar
|
|
8436.80.99.00.13
|
Mekanik hayvan kırkma makinaları (elle çalışanlar hariç)
|
|
8510.20.00.00.12
|
Hayvan kırkma makinalar
|
|
8701.10.00.00.00
|
Motokültörler
|
|
8701.90.11.00.00
|
Motor gücü 18 kW.ı geçmeyenler (traktörler)
|
|
8701.90.20.00.00
|
Motor gücü 18 kW.ı geçen fakat 37 kW.ı geçmeyenler (traktörler)
|
|
8701.90.25.00.00
|
Motor gücü 37 kW.ı geçen fakat 59 kW.ı geçmeyenler (traktörler)
|
|
8701.90.31.00.00
|
Motor gücü 59 kW.ı geçen fakat 75 kW.ı geçmeyenler (traktörler)
|
|
8701.90.35.00.00
|
Motor gücü 75 kW.ı geçen fakat 90 kW.ı geçmeyenler (traktörler)
|
|
8701.90.39.00.00
|
Motor gücü 90 kW.ı geçenler (traktörler)
|
|
8716.20.00.00.00
|
Tarımda kullanılmaya mahsus kendinden yüklemeli veya boşaltmalı römork ve yarı römorklar
|
|
8418.69.00.99.19
|
Diğerleri (Yalnız süt soğutma tankları)
|
|
8433.60.00.00.00
|
Yumurtaları, meyvaları veya diğer tarım ürünlerini ağırlık veya büyüklüklerine göre ayırmaya veya temizlemeye mahsus makina ve cihazlar
|
29-18/12/2007 tarihli ve 2007/13007 sayılı Kararnamenin eki İstatistik Pozisyonlarına Bölünmüş Türk Gümrük Tarife Cetvelinin;
|
84.29.52.10.00.00
|
Paletli ekskavatörler (kulesi 360 derece dönebilen)
|
|
84.29.52.90.00.11
|
Lastik tekerlekli olanlar (kulesi 360 derece dönebilen makina ve cihazlar)
|
|
84.29.59.00.10.11
|
Beko loder
|
|
84.47
|
Örgü makinaları, dikiş-trikotaj makinaları ve gipe edilmiş iplik, tül, dantela, işleme, şeritçi ve kaytancı eşyası veya file imaline mahsus makina ve cihazlar ve püskül, ponpon makina ve cihazları
|
|
84.52.10
|
Ev tipi dikiş makinaları
|
|
84.52.21.00.00.00
|
Otomatik üniteler (diğer dikiş makinaları)
|
|
84.52.29.00.00.00
|
Diğerleri (diğer dikiş makinaları)
|
|
84.58
|
Metal işlemeye mahsus torna tezgahları (tornalama merkezleri dahil)
|
|
84.59
|
Metalleri talaş kaldırmak suretiyle delmeye, raybalamaya, frezelemeye, diş açmaya veya vida yuvası açmaya mahsus takım tezgahları (kızaklı işlem üniteleri dahil) [84.58 pozisyonundaki torna tezgahları (tornalama merkezleri dahil) hariç]
|
>> 31- Türk Gümrük Tarife Cetvelinin 2711.19.00.00.11 gümrük tarife istatistik pozisyon numarasında yer alan Sıvılaştırılmış Petrol Gazı (L.P.G.)' nın, motorlu taşıtlarda yakıt olarak kullanılacak olanları (otogaz) hariç olmak üzere Enerji Piyasası Düzenleme Kurumundan "LPG Dağıtıcı Lisansı"nı haiz olanlarca teslimi ile bunlardan satın alanların sonraki safhalardaki teslimi,
>> 34- Mesken ve tarımsal sulama abone gruplarına yapılan elektrik teslimleri
- Sosyal İçerik Üreticiliği, İnternet ve Benzeri Elektronik Ortamlar Üzerinden Sunulan Hizmetler ile Mobil Cihazlar İçin Uygulama Geliştiriciliği İstisnası
Tebliğin (II/F-4.26.) bölümünün başlığı değiştirilmiş ve istisnanın kapsamı genişletilmiştir. Buna göre:
>> 1 Ocak 2022’den itibaren sosyal ağ sağlayıcıları üzerinden metin, görüntü, ses ve video gibi içerikler paylaşan sosyal içerik üreticileri ile mobil uygulama geliştiricilerinin faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlara KDV istisnası uygulanmaktadır.
>> 1 Ocak 2024’ten itibaren internet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden bireysel kurs, eğitim, veri işleme ve geliştirme, ürün tanıtımı gibi hizmetler sunan gerçek kişilerin bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlar da KDV istisnası kapsamına alınmıştır.
>> Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20/B maddesi kapsamında vergilendirilen kazançlara konu teslim ve hizmetler üzerinden de KDV hesaplanmayacaktır.
Gelir Vergisi Kanunu Mükerrer 20/B Maddesi Kapsamında Getirilen İstisna
28 Aralık 2023 tarihli Resmî Gazete’de yayımlanan 7491 Sayılı Kanun ile Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20/B maddesinde değişiklik yapılmış ve sosyal içerik üreticiliği ile mobil cihazlar için uygulama geliştiriciliğinde kazanç istisnasının kapsamı genişletilmiştir.
Bu düzenleme ile:
>> Gerçek kişilerin, internet sayfası veya dijital platformlarda metin, görüntü, ses, video gibi içerikleri paylaşması;
>> İnternet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden eğitim, yemek tarifi, ürün tanıtımı gibi videolar paylaşması;
>> Veri işleme ve geliştirme gibi faaliyetlerde bulunarak kazanç elde etmesi;
>> Mobil uygulama geliştiricilerinin elektronik uygulama paylaşım ve satış platformları üzerinden gelir elde etmesi; Gelir vergisinden istisna tutulmuştur.
Bu Tebliğ ile de KDV Kanunun 17/4-a maddesine göre, bu kazançlara konu teslim ve hizmetlerin KDV’den istisna olacağına yönelik açıklamalar yapılmıştır.
Buna göre, Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20/B maddesi kapsamında vergilendirilen kazançlara konu teslim ve hizmetler üzerinden KDV hesaplanmayacaktır.
Söz konusu Tebliğe aşağıdaki bağlantı yoluyla ulaşabilirsiniz.
Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 54
Saygılarımızla.
